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Deducción de créditos incobrables en el ISR

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Con frecuencia, las personas morales del régimen general de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) tienen dificultades para hacer efectivas sus cuentas por cobrar; por ello, esta ley otorga la opción de deducirlas cuando se cumple el plazo para su prescripción o cuando es notoria su imposibilidad práctica de cobro.

En este sentido, regularmente se desconoce el plazo de prescripción de un crédito o en qué casos se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro; por ello, precisamos los requisitos que dispone la Ley del ISR para deducir los créditos incobrables en los casos referidos.
De acuerdo con el artículo 25, fracción V, se podrá hacer la deducción de los créditos incobrables, cuando se cumpla el plazo para su prescripción y se deberán atender las cuentas por cobrar.
Además, el artículo 1040 del Código de Comercio señala que, en la prescripción mercantil negativa, los plazos comenzarán a contarse desde el día en que la acción haya podido ser legalmente ejercitada en juicio.

Casi todas las cuentas por cobrar de naturaleza mercantil prescriben en el término de diez años; por tanto, esta ley ofrece la opción de deducir algunos créditos incobrables antes de ese plazo, siempre que se reúnan algunos requisitos. Conforme al artículo 27, fracción XV, los créditos incobrables pueden deducirse cuando sea notoria la imposibilidad práctica de cobro.

Para que procedan las deducciones, deberán tomarse en cuenta los puntos siguientes:

  1. Cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona física o moral, se deberá sumar la totalidad de estos para determinar si no exceden del monto de 30mil unidades de inversión (udis).
  2. En el supuesto de créditos contratados con el público en general, cuya suerte principal al día de su vencimiento se encuentre entre 5 mil y 30 mil udis, se deducirán siempre que el contribuyente informe de ellos a las sociedades de información crediticia que obtengan autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) conforme a la Ley para Regular a las Sociedades de Información Crediticia.
  3. En caso de que el deudor del crédito sea contribuyente que lleva a cabo actividades empresariales, el acreedor deberá informar por escrito al deudor, que efectuará la deducción del crédito incobrable a fin de que este acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta en los términos de la ley. Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este punto, deberán informar a más tardar el 15 de febrero de cada año de los créditos incobrables que dedujeron de acuerdo con lo mencionado en el año de calendario inmediato anterior.Créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor de 30 mil udis

Además de la demanda o del procedimiento arbitral, se deberá cumplir lo indicado en el punto 3 del apartado anterior (comunicado al deudor y presentación de aviso a las autoridades tributarias).

Otros aspectos

  1. Si se trata de instituciones de crédito, se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro en la cartera de créditos cuando ésta sea castigada de acuerdo con lo establecido por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
  2. Para los efectos del artículo 44 de la Ley del ISR (ajuste anual por inflación,
    determinación del saldo promedio de créditos), los contribuyentes que deduzcan créditos por incobrables, los deberán considerar cancelados en el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se deduzcan.
  3. En el caso de cuentas por cobrar que tengan una garantía hipotecaria, solamente será deducible el 50% del monto cuando se den los supuestos referidos para los créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor de 30 mil udis. Cuando el deudor efectúe el pago del adeudo o se haga la aplicación del importe del remate a cubrir el adeudo, se hará la deducción del saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la acumulación del importe recuperado.Las personas morales del régimen general de la Ley del ISR tienen dificultades para hacer efectivas sus cuentas por cobrar; por ello, esta ley otorga la opción de deducirlas cuando se cumple el plazo para su prescripción o cuando es notoria su imposibilidad práctica de cobro.

En este sentido, regularmente se desconoce el plazo de prescripción de un crédito o en qué casos se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro; por ello, precisamos los requisitos que dispone la Ley del ISR para deducir los créditos incobrables en los casos referidos.


Ley para el Desarrollo de la Competitividad de la MiPyME y sus modificaciones

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El Congreso de la Unión publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 13 agosto el Decreto por el que se reforman y derogan diversas disposiciones de la Ley para el Desarrollo de la Competitividad de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa”, el cual entró en vigor el pasado 14 de agosto de 2019.

El objetivo de estas modificaciones es dar a conocer la Ley para el Desarrollo de la Competitividad de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa (Mipyme) entre las que destacan:

1.     La denominación de Distrito Federal por Ciudad de México.
2.     El artículo 18, último párrafo que señalaba que en las ausencias del presidente del Consejo Nacional para la Competitividad de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa (Consejo), el presidente del Instituto Nacional del Emprendedor (INADEM) asumirá dichas funciones, para cambiar por el Subsecretario designado por el titular de la Secretaría de Economía (SE).
3.     Se modifica el artículo 19, el cual establecía que el Consejo contará con un secretario técnico, a cargo del Presidente del INADEM, quien dará seguimiento a los acuerdos que emanen de dicha instancia; informará semestralmente al Congreso de la Unión sobre la evolución de los programas y los resultados alcanzados; y se coordinará con los Consejos Estatales en lo conducente; ahora el secretario técnico será designado por la persona titular de la SE quien deberá tener nivel mínimo de titular de unidad. El secretario técnico dará seguimiento a los acuerdos que emanen de la instancia; informará cada seis meses al Congreso de la Unión sobre la evolución de los programas y los resultados alcanzados, y se coordinará con los Consejos Estatales en lo conducente.
4.     Se modifica el artículo 24, tercer párrafo, el cual disponía que el Consejo Estatal contará con un secretario técnico, que será el delegado de la Secretaría en la Entidad Federativa de que se trate, quien tendrá la función de dar seguimiento a los acuerdos que de él emanen, así como apoyar al secretario técnico del Consejo para coordinar acciones con el Consejo Estatal; sin embargo, con la modificación, será designado por la persona titular de la secretaría en la entidad federativa de que se trate.
5.     Se modifica el artículo 25, primer párrafo que señalaba que el consejo estatal deberá integrarse por un número no mayor al establecido, debiendo estar representados cada uno de los sectores y delegados en la entidad federativa de las dependencias y entidades de la administración pública federal que tengan programas para las Mipymes; sin embargo, con la modificación se elimina el término de delegados en la entidad federativa por representantes de la SE.

A más tardar el 10 de febrero de 2020, el presidente Andrés Manuel López Obrador deberá realizar las reformas que se requieran al Reglamento de la Ley. Mientras no se realicen las modificaciones respecto a las facultades y obligaciones del INADEM, se seguirán aplicando.


DISCIPLINA FISCAL

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Con el documento de planeación fiscal 2020, enviado al Congreso de la República por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) como parte de la Ley de Responsabilidad Fiscal, el gobierno de México debe mantener su enfoque en disciplina fiscal en un contexto de desaceleración económica, según Fitch Ratings. El plan afirma que la nueva política hacendaria del gobierno se alineará con el marco monetario establecido del país.

La proyección de crecimiento para 2020 es de 1.9%, lo cual también está en línea con la proyección de Fitch de 2.0%. El gobierno mantiene su posición de disciplina fiscal, un peso de la perspectiva macroeconómica debilitada y la producción petrolera más baja de lo esperado.

Para 2019, el objetivo de superávit primario se mantiene en 1.0% del Producto Interno Bruto (PIB). Para alcanzarlo en un contexto de ingresos debilitados, el gobierno ahora se enfocará en una reducción de 0.5% del PIB en el gasto, en relación con el presupuesto aprobado. Para 2020, los objetivos del superávit primario y del déficit general del sector público mejorarán a 1.3% desde 1.1% y −2.1%, respectivamente. Esto incluye una revisión a la baja de 1.4% en la variación de ingresos y de 3% en el gasto, ambos en términos reales, en comparación con los cálculos de 2020 incluidos en el presupuesto de 2019.

El gasto que el gobierno del Presidente Andrés Manuel López Obrador recortará para alcanzar su superávit primario y los objetivos del déficit, permanece incierto. La administración liderada por el partido Morena y sus aliados, mantiene la mayoría en las cámaras del Congreso. Sin embargo, el compromiso con la disciplina hacendaria podría ser puesto a prueba cuando se propongan e implementen los recortes en el gasto. Fitch estima que el gasto del sector público no financiero en 2019 caerá a 23.3% del PIB, el nivel más bajo desde 2008. El plan asume que no habrá cambios en los impuestos para 2020, en consistencia con lo que dijo en campaña.